Il bilancio di esercizio è il documento, redatto al termine del periodo amministrativo, con cui si rappresentano la situazione patrimoniale e finanziaria dell'impresa e il risultato economico dell'esercizio.

In altre parole il bilancio è il documento che racconta cosa è successo nell'impresa nel corso dell'esercizio, quale è stato il volume dei ricavi e dei costi, se la gestione ha provocato un utile o una perdita, qual'è la situazione patrimoniale e finanziaria.
Redigere il bilancio di esercizio significa:

• compiere un insieme di atti e di valutazioni che consentono di determinare il risultato economico d'esercizio e il patrimonio di funzionamento. Tali atti si concretano nella redazione dell'inventario d'esercizio e delle scritture di assestamento della contabilità generale
• compilare il documento, che si chiama appunto bilancio d'esercizio, che evidenzia il risultato economico d'esercizio e il patrimonio di funzionamento esistente al termine del periodo amministrativo considerato. Tale documento deve essere trascritto nel libro degli inventari

Il Codice civile regolamenta la redazione del bilancio d'esercizio nelle società di capitali stabilendo in modo rigoroso i prospetti che lo compongono e lo accompagnano, il contenuto e i criteri di valutazione.
In particolare in queste società il bilancio d'esercizio si compone di tre parti strettamente connesse e costituenti un tutto inscindibile. Esse sono:

• lo Stato patrimoniale, che mette in evidenza il patrimonio esistente a fine periodo amministrativo, come risulta dai processi di valutazione necessari per giungere alla redazione del reddito d'esercizio. Viene redatto a sezioni divise in base a uno schema a struttura obbligatoria
• il Conto economico, che mette in evidenza il processo di formazione del risultato economico d'esercizio. Viene redatto in forma scalare in base a uno schema a struttura obbligatoria a valore e costi della produzione, in cui i costi sono classificati per natura
• la Nota integrativa, che svolge una funzione esplicativa e di analisi dei precedenti prospetti attraverso tabelle e con linguaggio discorsivo. Presenta anche informazioni che non hanno espressione contabile e commenta i criteri di valutazione applicati

Il bilancio di esercizio delle società di capitali è soggetto all'obbligo di pubblicazione.
Esso è quindi portato a conoscenza dei terzi e costituisce il principale strumento di comunicazione dei risultati conseguiti, a cui sono interessati non solo i portatori di capitale proprio, ma anche gli altri finanziatori, il personale dipendente, i clienti, i fornitori, l'amministrazione pubblica, i sindacati, le associazioni e gli studiosi. Inoltre è interessato alla lettura e alla comprensione del bilancio un numero sempre crescente di soggetti: basti pensare ai piccoli e medi risparmiatori che intendono avvicinarsi al mercato azionario; ai dirigenti d'azienda che, pur non avendo funzioni amministrative, devono comprendere, attraverso il bilancio, in quale realtà aziendale operano; agli imprenditori delle aziende medio - piccole che affidano a consulenti la funzione amministrativa della propria attività ma desiderano comprendere meglio il significato dei risultati conseguiti; e così via.
La legge stabilisce modelli obbligatori per le parti contabili (Stato patrimoniale e Conto economico) del bilancio delle società di capitali e consente che Stato patrimoniale, Conto economico e Nota integrativa delle imprese di minori dimensioni siano redatti in forma abbreviata.

Il bilancio è redatto in unità di euro, senza cifre decimali, ad eccezione della Nota integrativa che può essere redatta in migliaia di euro.
A differenza di quanto accade per le società di capitali, la legge non prescrive una forma obbligatoria per la redazione del bilancio d'esercizio delle imprese individuali e delle società di persone, nè chiede che esso sia soggetto a pubblicazione. In queste imprese il bilancio svolge una funzione conoscitiva interna; i terzi non ne vengono a conoscenza, fatta eccezione per gli uffici fiscali e per le banche. Nelle aziende individuali e nelle società di persone inoltre il bilancio non prevede la Nota integrativa, ma solo lo Stato patrimoniale e il Conto economico.
Nel seguito ci occuperemo dei bilanci redatti in forma abbreviata.

Lo Stato patrimoniale

Lo Stato patrimoniale è il documento di bilancio che mette in evidenza il patrimonio esistente alla fine del periodo amministrativo, determinato in funzione del risultato economico che si assegna all'indirizzo.
Lo schema in forma abbreviata, redatto a sezioni contrapposte, si presenta nel seguente modo:

• la sezione sinistra è denominata ATTIVO e accoglie le attività classificate in tre gruppi, per ciascuno dei quali viene indicato il totale:
  • immobilizzazioni
  • attivo circolante
  • ratei e risconti attivi

  Le attività sono classificate per destinazione rispetto al processo produttivo e sono indicate per valori netti, ossia già diminuiti dei fondi ammortamento e dei fondi svalutazione

• la sezione destra è denominata impropriamente PASSIVO in quanto accoglie non soltanto le passività ma anche le parti ideali del patrimonio netto. Le voci sono così classificate:
  • patrimonio netto
  • fondi per rischi e oneri
  • TFR
  • debiti
  • ratei e risconti passivi

Le passività sono classificate secondo la natura delle fonti di finanziamento, indicando nell'ordine le fonti di capitale proprio, di autofinanziamento e di capitale di debito.

Il Conto economico

Il Conto economico è il documento di bilancio che mette in evidenza la formazione del risultato economico d'esercizio, ossia il flusso dei valori provocati dalla gestione della produzione, dalla gestione finanziaria e dalla gestione straordinaria.
Lo schema di Conto economico, redatto in forma abbreviata e scalare, classifica i costi per natura in modo da determinare sia risultati economici intermedi per area di gestione, sia il risultato economico finale.

I componenti del reddito d'esercizio vengono suddivisi in tre aree:

• l'area della produzione comprende i costi e i ricavi attinenti alla gestione caratteristica, come gli acquisti di materie e merci, le vendite di prodotti e merci. Inoltre comprende anche componenti della gestione accessoria, come i fitti attivi e le minus e plusvalenze diverse
• l'area della gestione finanziaria accoglie i componenti finanziari, come gli interessi attivi derivanti da impieghi della liquidità a carattere temporaneo, gli interessi passivi e altri oneri connessi all'acquisizione di fonti di finanziamento
• l'area della gestione straordinaria comprende i proventi e gli oneri che derivano da operazioni estranee all'attività ordinaria dell'impresa (plus e minusvalenze derivanti da operazioni o eventi che hanno un effetto rilevante sulla struttura aziendale [come la cessione di rami aziendali o la vendita di beni strumentali ai fini di una ristrutturazione], vendita di beni non strumentali e così via)

Si noti che:

• i ricavi di vendita e i costi di acquisto si scrivono al netto di resi, ribassi e abbuoni
  le rimanenze iniziali e le rimanenze finali non sono iscritte distintamente, ma come differenza tra i due valori. Un incremento delle rimanenze è un componente positivo di reddito e deve essere detratto dal costo della produzione; una diminuzione delle rimanenze è un componente negativo di reddito e deve essere aggiunto al costo della produzione.

Stato patrimoniale abbreviato
ATTIVO		PASSIVO
Immobilizzazioni	a	Patrimonio netto	c
Immobilizzazioni immateriali (costi storici - fondi ammortamento)		Capitale proprio
Immobilizzazioni materiali (costi storici - fondi ammortamento)		Utile (perdita) d'esercizio
Immobilizzazioni finanziarie		Totale patrimonio netto
Totale immobilizzazioni
Attivo circolante	b	Fondi per rischi e oneri	d
Rimanenze		TFR
Crediti (inclusi ratei e risconti)		Debiti (inclusi ratei e risconti)
Disponibilità liquide		Totale passività
Totale attivo circolante
Totale generale	a+b	Totale generale	c+d

 

Conto economico abbreviato
Valore della produzione	a
Ricavi delle vendite e delle prestazioni
Altri ricavi e proventi
Costi della produzione	b
Costi per merci e materie di consumo
Costi per servizi
Costi per godimento di beni di terzi
Costi per il personale
Ammortamenti e svalutazioni
Variazioni rimanenze merci e materie di consumo
Accantonamenti per rischi
Altri accantonamenti
Oneri diversi di gestione
Risultato della gestione della produzione	a - b
Proventi e oneri finanziari	c
Proventi finanziari
Interessi e oneri finanziari
Risultato della gestione finanziaria
Proventi e oneri straordinari	d
Proventi straordinari
Oneri straordinari
Risultato della gestione straordinaria
Risultato economico ante imposte	a - b ± c ± d
Imposte dell'esercizio	e
UTILE O PERDITA D'ESERCIZIO	a - b ± c ± d - e

 

Il prospetto di raccordo tra la situazione contabile finale e il bilancio d'esercizio

Situazione patrimoniale Stato patrimoniale attivo   Immobilizzazioni Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni immateriali Costi di impianto   Software   Avviamento ----------------------------------------------------------------------------------------   Fondi ammortamento costi di impianto / software / avviamento (-) Fondi ammortamento (-) Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali Fabbricati   Impianti e macchinari   Attrezzature commerciali   Macchine d'ufficio   Arredamento   Automezzi -------------------------------------------------------------------------------------   Fondi ammortamento fabbricati / impianti e macchinari / attrezzature commerciali / macchine d'ufficio / arredamento / automezzi (-) Fondi ammortamento (-) Immobilizzazioni finanziarie Immobilizzazioni finanziarie Mutui attivi     Attivo circolante Rimanenze Rimanenze Materie di consumo   Merci   Crediti commerciali Crediti Crediti v/clienti   Crediti commerciali diversi   Clienti c/spese anticipate   Cambiali attive   Cambiali allo sconto   Cambiali all'incasso   Fatture da emettere   Crediti insoluti   Cambiali insolute   Fondo svalutazione crediti (-)   Fondo rischi su crediti (-)   Crediti diversi   Crediti per IVA   Imposte c/acconto   Crediti per imposte   Crediti per cauzioni   Personale c/acconti   Crediti v/istituti previdenziali   Ratei e risconti attivi   Ratei attivi Risconti attivi   Disponibilità liquide Disponibilità liquide Banche c/c attivi   C/c postali   Denaro in cassa   Assegni   Valori bollati

 

Situazione patrimoniale Stato patrimoniale passivo Patrimonio netto Patrimonio netto Patrimonio netto Capitale proprio Prelevamenti extragestione (-)   Titolare c/ritenute subite (-) -------------------------------------------------------------------   Risultato economico (+/-) Utile (perdita) d'esercizio (+/-) Fondi per rischi e oneri Fondi per rischi e oneri Fondo per imposte   Fondo responsabilità civile   Fondo spese future   Trattamento fine rapporto Trattamento fine rapporto Debiti per TFR   Debiti finanziari Debiti Mutui passivi   Banche c/sovvenzioni   Banche c/c passivi   Banche c/Ri.Ba. all'incasso   Banche c/cambiali all'incasso   Debiti v/altri finanziatori   Debiti commerciali   Debiti v/fornitori   Cambiali passive   Fatture da ricevere   Debiti diversi   Debiti per ritenute da versare   Debiti per IVA   Debiti per imposte   Debiti diversi (segue) Debiti (segue) Personale c/retribuzioni   Personale c/liquidazioni   Debiti v/istituti previdenziali   Ratei e risconti passivi   Ratei passivi   Risconti passivi

 

Situazione economica Conto economico   A) Valore della produzione Vendite e prestazioni Ricavi delle vendite e delle prestazioni Merci c/vendite   Rimborsi spese di vendita   Resi su vendite (-)   Ribassi e abbuoni attivi (-)   Premi su vendite (-)     Ricavi e proventi diversi Altri ricavi e proventi Fitti attivi   Proventi vari   Arrotondamenti attivi   Plusvalenze diverse   Sopravvenienze attive diverse     B) Costi della produzione Costo del venduto Costi per merci e materie di consumo Merci c/acquisti   Materie di consumo c/acquisti   Resi su acquisti (-)   Ribassi e abbuoni attivi (-)   Premi su acquisti (-) ------------------------------------------------------------------------   Merci c/esistenze finali Variazioni delle rimanenze Materie di consumo c/esistenze finali   Merci c/rimanenze finali (-)   Materie di consumo c/rimanenze finali (-)   Costi per servizi Costi per servizi Spese di trasporto   Spese per energia   Pubblicità   Consulenze   Spese postali   Spese telefoniche   Assicurazioni   Spese per i locali   Spese d'incasso   Costi per godimento beni di terzi Costi per godimento beni di terzi Fitti passivi   Canoni di leasing   Costi per il personale Costi per il personale Salari e stipendi   Oneri sociali   Trattamento fine rapporto   Ammortamenti immobilizzazioni immateriali Ammortamenti e svalutazioni: a) ammortamento immobilizzazioni immateriali e materiali e altre svalutazioni delle immobilizzazioni Ammortamento costi di impianto   Ammortamento software   Ammortamento avviamento -------------------------------------------------------------------------------   Ammortamenti immobilizzazioni materiali   Ammortamento fabbricati   Ammortamento impianti e macchinari   Ammortamento attrezzature commerciali   Ammortamento macchine d'ufficio   Ammortamento arredamento   Ammortamento automezzi   Svalutazione immobilizzazioni immateriali   Svalutazione immobilizzazioni materiali ------------------------------------------------------------------------------   Svalutazioni b) svalutazione dei crediti Svalutazione crediti   Accantonamenti per rischi Accantonamenti per rischi Accantonamento per responsabilità civile   Altri accantonamenti Altri accantonamenti Accantonamento per spese future   Oneri diversi Oneri diversi di gestione Oneri fiscali diversi   Oneri vari   Perdite su crediti   Arrotondamenti passivi   Minusvalenze diverse   Sopravvenienze passive diverse     C) Proventi e oneri finanziari Proventi finanziari Proventi finanziari diversi Interessi attivi v/clienti   Interessi attivi bancari   Interessi attivi postali   Proventi finanziari diversi   Oneri finanziari Interessi e altri oneri finanziari Interessi passivi v/fornitori   Interessi passivi bancari   Sconti passivi bancari   Interessi passivi su mutui   Oneri finanziari diversi     E) Proventi e oneri straordinari Proventi straordinari Proventi straordinari Plusvalenze straordinarie   Sopravvenienze attive straordinarie   Oneri straordinari Oneri straordinari Minusvalenze straordinarie   Sopravvenienze passive straordinarie   Imposte esercizi precedenti   Imposte dell'esercizio Imposte dell'esercizio Imposte dell'esercizio   Risultato economico Utile (perdita) di esercizio

 

Il bilancio a stati comparati e a stati collegati

Si ha:

• un bilancio a stati comparati quando gli importi relativi all'esercizio di riferimento sono affiancati da quelli relativi all'esercizio precedente. Per ogni voce di bilancio si hanno perciò due importi: quello dell'anno considerato e quello dell'anno precedente
• un bilancio a stati collegati quando, oltre ad affiancare ai dati del bilancio d'esercizio i valori del bilancio dell'anno precedente, si scrivono in un'altra colonna le differenze tra i dati stessi

Per le società di capitali è obbligatorio redigere il bilancio d'esercizio a stati comparati; le variazioni intervenute nella consistenza delle voci da un anno all'altro vanno analizzate nella Nota integrativa.

I principi contabili

La conoscenza e la comunicazione delle informazioni relative all'attività aziendale rivestono fondamentale importanza all'interno del sistema economico. gli azionisti, i creditori, i risparmiatori e gli altri soggetti interessati devono essere periodicamente informati sulle risorse delle singole imprese e sull'uso che gli amministratori ne fanno. Ciò vale per le società di capitali, il cui bilancio è soggetto a pubblicazione obbligatoria; tuttavia non è meno importante per le imprese individuali, in quanto tutte le imprese devono redigere il bilancio con chiarezza e precisione, rappresentando in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria dell'impresa e il risultato economico d'esercizio.

L'aggettivo "veritiero" non deve essere interpretato come la pretesa di ottenere da chi redige il bilancio una verità oggettiva che non è raggiungibile, in quanto la determinazione del patrimonio e del reddito è influenzata da valori stimati e congetturati; piuttosto va inteso come l'esigenza di adottare corretti principi contabili il ricorso ai quali è indispensabile affinchè il bilancio possa assolvere alla sua peculiare funzione informativa.
I principi contabili sono norme tecniche di ragioneria che hanno l'autorevole sostegno e avallo della dottrina più evoluta e degli esperti amministrativi, così da diventare di generale accettazione. Essi stabiliscono:

• quali fatti amministrativi devono essere registrati in contabilità
• quali risorse economiche e quali obbligazioni assunte devono essere esposte in bilancio come attività e passività aziendali
• quali criteri di valutazione devono essere applicati per misurare i componenti del bilancio
• quali informazioni il bilancio deve esporre e in che modo queste devono essere messe in evidenza

I principi contabili generali (o postulati del bilancio d'esercizio) che devono essere osservati nella redazione del bilancio d'esercizio sono i seguenti:

1. utilità del bilancio e completezza dell'informazione il bilancio d'esercizio deve essere predisposto in modo da essere di concreta utilità per il maggior numero di destinatari
2. chiarezza il bilancio d'esercizio deve essere comprensibile e correlato da note informati ve che ne facilitino la comprensione e l'intelligibilità, senza al tempo stesso fornire informazioni eccessive e superflue
3. prudenza i profitti non realizzati non devono essere contabilizzati, mentre tutte le perdite anche se non definitivamente realizzate devono essere riflesse in bilancio. È tuttavia necessario evitare gli eccessi di prudenza
4. periodicità il bilancio d'esercizio deve riferirsi a un periodo amministrativo e non all'intera vita aziendale, al fine di misurare periodicamente il risultato economico e il patrimonio di funzionamento
5. comparabilità i fatti di gestione similari devono essere contabilizzati in bilancio con gli stessi criteri
6. omogeneità : l'omogeneità riguarda la moneta di conto, ossia l'unità di moneta nella quale i vari componenti attivi e passivi del patrimonio d'impresa devono essere espressi
7. continuità e funzione economica la continuità o costanza di applicazione dei criteri di valutazione nel tempo è una condizione essenziale per la comparabilità dei bilanci. Occorre inoltre tenere conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo e del passivo considerato
8. competenza l'effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente e attribuito all'esercizio al quale tali operazioni si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi incassi e pagamenti
9. costo come criterio base il costo rappresenta il criterio base delle valutazioni di bilancio dell'impresa in funzionamento.

Luca Nocera - 31.5.2005