Calcolo Irap

Ditte individuali
e società di persone

Professionisti

Società di capitali

Determinazione
base imponibile

Non pagano l’Irap (oltre i soggetti in regime dei minimi) le ditte individuali ed i professionisti che non hanno un’autonoma organizzazione, ovvero le ditte ed i professionisti che:

• non hanno la responsabilità dell’organizzazione (perché p.es. sono inseriti in strutture organizzative di altrui responsabilità)
• impiegano beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività
• non si avvalgono di lavoratori dipendenti o collaboratori, neanche occasionali

La dimostrazione dell’esistenza dei suddetti requisiti per l’esonero dall’Irap è a carico del contribuente.

In linea generale la base imponibile è data dalla differenza tra i valori di bilancio relativi al “Valore della produzione” e “Costi della produzione”, prescindendo dai criteri fiscali di valutazione.
Quindi ai fini del calcolo della base imponibile Irap sono rilevanti esclusivamente gli importi derivanti dal Bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili internazionali.
Sono esclusi gli interessi (attivi e passivi) ed i componenti economici straordinari (plus e minusvalenze).
Il costo del personale è deducibile solo per i premi assicurativi e per alcuni soggetti e/o contratti di lavoro (v. appresso).

Possono optare per la determinazione della base imponibile con le regole delle società di capitali se adottano la contabilità ordinaria.
Determinano i componenti positivi e negativi secondo le regole fiscali dell’Irpef e dell’Ires.

In linea generale la base imponibile è data dalla differenza tra ricavi e costi, con esclusione degli interessi (attivi e passivi) e dei componenti economici straordinari (plus e minusvalenze). Il costo del personale è deducibile solo per i premi assicurativi e per alcuni soggetti e/o contratti di lavoro (v. appresso).

In linea generale la base imponibile è data dalla differenza tra compensi percepiti e spese sostenute, ivi comprese le plus e minusvalenze derivanti da cessione di beni strumentali. Sono esclusi gli interessi (attivi e passivi), mentre il costo del personale è deducibile solo per i premi assicurativi e per alcuni soggetti e/o contratti di lavoro (v. appresso).

vendite (escluse le cessioni di beni strumentali)

compensi percepiti

A) Valore della produzione

+/- variazione rimanenze finali

+ plusvalenze da cessione beni strumentali

1) ricavi di vendite e prestazioni

– acquisti di beni e servizi

– spese sostenute per l’attività esercitata

2) variazioni di rimanenze di semilavorati e prodotti finiti

– ammortamento beni materiali ed immateriali

– ammortamento beni materiali ed immateriali

3) variazioni di lavori in corso su ordinazione

– canoni di locazione anche finanziaria

– minusvalenze da cessione beni strumentali

4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

– costi del personale riferiti esclusivamente a:

– costi del personale riferiti esclusivamente a:

5) altri ricavi e proventi

• contributi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni

• contributi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni

– (meno)

• spese per apprendisti

• spese per apprendisti

B) Costi della produzione

• spese per i disabili

• spese per i disabili

6) costi per materie e merci

• spese per i dipendenti assunti con contratti di formazione e lavoro o di inserimento

• spese per i dipendenti assunti con contratti di formazione e lavoro o di inserimento

7) costi per servizi

• spese per il personale impiegato direttamente in attività di ricerca e sviluppo

• spese per il personale impiegato direttamente in attività di ricerca e sviluppo

8) costi per godimento di beni di terzi

10) lett. a) ammortamento immobilizzazioni materiali

10) lett. b) ammortamento immobilizzazioni immateriali

11) variazioni delle rimanenze di materie e merci

14) oneri diversi di gestione

– costi del personale riferiti esclusivamente a:

• contributi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni

• spese per apprendisti

• spese per i disabili

• spese per i dipendenti assunti con contratti di formazione e lavoro o di inserimento

• spese per il personale impiegato direttamente in attività di ricerca e sviluppo

Deduzioni dall’imponibile:

Le deduzioni dalla base imponibile sono 2:

• forfetaria generale (a scaglioni di base imponibile)
• per dipendenti, quest’ultima distinta in ulteriori 2 deduzioni, tra loro alternative:
  • prima deduzione per dipendenti o deduzione per max 5 dipendenti (alternativa alla seconda per dipendenti)
  • seconda deduzione per dipendenti o deduzione per oneri contributivi o per cuneo fiscale (alternativa alla prima per dipendenti ed alla deducibilità totale delle spese di lavoro per apprendisti, disabili, lavoratori con contratto di formazione e addetti alla ricerca)

Anche se c’è un’alternativa tra la prima e la seconda deduzione per dipendenti, l’impresa può adottare deduzioni differenziate per ciascun lavoratore.
Le deduzioni per dipendenti trovano un limite max nel costo della retribuzione complessiva a carico del datore di lavoro.

• Deduzione forfetaria generale

Varia in base all’importo della Base Imponibile (BA):

• BA<= 180.759,91 deduzione 9.500
  
• soglia precedente<BA<= 180.839,91 deduzione 7.125
  
• soglia precedente<BA<= 180.919,91 deduzione 4.750
  
• soglia precedente<BA<= 180.999,91 deduzione 2.375

Varia in base all’importo della Base Imponibile (BA):

• BA<= 180.759,91 deduzione 7.350
• soglia precedente<BA<= 180.839,91 deduzione 5.500
• soglia precedente<BA<= 180.919,91 deduzione 3.700
• soglia precedente<BA<= 180.999,91 deduzione 1.850

• Prima deduzione per dipendenti
  (detta per “max 5 dipendenti”)

Le imprese ed i professionisti con lavoratori dipendenti possono fruire di questa deduzione dalla base imponibile, che è alternativa alla seconda deduzione per dipendenti (v. appresso).
La presente deduzione, detta per max 5 dipendenti, spetta nella misura di euro 1.850 per ciascun lavoratore fino ad un max di 5, con esclusione dal computo di apprendisti, disabili e lavoratori con contratto di formazione. La deduzione va proporzionata ai giorni di durata del rapporto di lavoro nel caso di contratti a tempo indeterminato e parziale.
L’importo max deducibile è pertanto uguale ad euro 9.250.
Per poter beneficiare di questa deduzione i ricavi e compensi inclusi nella base imponibile non devono superare l’importo di euro 400.000.

• Seconda (alternativa alla prima) deduzione per dipendenti
  (detta per “contributi” o per “cuneo fiscale”)

Le imprese ed i professionisti con lavoratori dipendenti a tempo indeterminato possono fruire di questa deduzione dalla base imponibile, che è alternativa sia alla prima deduzione
per dipendenti (v. punto precedente), sia alla deducibilità totale delle spese di lavoro per apprendisti, disabili, lavoratori con contratto di formazione e addetti alla ricerca.
La presente deduzione, detta per oneri contributivi o per “cuneo fiscale”, spetta secondo il seguente specchietto:

• per tutti i lavoratori a tempo indeterminato, deduzione dell’importo dei contributi assistenziali e previdenziali
• per ciascun lavoratore a tempo indeterminato, deduzione di euro 4.600 (se impiegato nelle Regioni del Sud, delle Isole o in Abruzzo e Molise la deduzione è di euro 9.200)
• per ciascun lavoratore a tempo indeterminato di età inferiore ai 35 anni o di sesso femminile, deduzione di euro 10.600 (se impiegato nelle Regioni del Sud, delle Isole o in Abruzzo e Molise la deduzione è di euro 15.200)

La deduzione va proporzionata ai giorni di durata del rapporto di lavoro nel caso di contratti a tempo indeterminato e parziale.

Calcolo dell’imposta (aliquote)

L’aliquota da applicare alla base imponibile meno le deduzioni è stabilità nella misura del 3,9%, ma le singole Regioni possono aumentarla o diminuirla per un massimo di 0,92 punti percentuali.
Pertanto l’aliquota di ciascuna Regione è una percentuale compresa tra 3,9 ± 0,92 .