Nel Conto Economico di Bilancio, alla voce “20. Imposte sul reddito d’esercizio, correnti, differite e anticipate”, confluiscono non solo le imposte di competenza dell’esercizio e quelle relative ad esercizi precedenti, ma anche le imposte differite ed anticipate.

Da qui la necessità di operare in bilancio una rappresentazione che distingua le imposte nel modo seguente:

1. Imposte correnti
2. Imposte relative ad esercizi precedenti
3. Imposte differite
4. Imposte anticipate

In questa breve e facile guida spiegheremo cosa sono e perché c’è la necessità di quantificare – per rispettare i principi contabili – le ultime due categorie: le imposte differite e le imposte anticipate.

Origine contabile delle Imposte differite e anticipate

Ricordiamo innanzitutto che le imposte che colpiscono le società di capitali sono sostanzialmente:

1. l’IRES (Imposta sul Reddito delle Società)
2. l’IRAP (Imposta sul Reddito delle Attività Produttive)

La necessità contabile di avere le voci Imposte differite ed Imposte anticipate nasce dal fatto che la normativa civilistica, che disciplina la formazione del bilancio, e la normativa fiscale, finalizzata invece al prelievo fiscale a carico dei contribuenti, comportano differenze di valutazione anche consistenti e quindi l’importo delle imposte in Bilancio può essere anche molto diverso da quello materialmente da versare, quantificato successivamente al momento della compilazione della dichiarazione dei redditi.

In altre parole ci sono dei costi e dei ricavi che, concorrendo a formare l’imponibile fiscale in un anno diverso da quello di Bilancio, non vengono inclusi nel risultato civilistico, e viceversa. Pertanto il reddito civilistico è diverso da quello fiscale (maggiore o minore) e questa diversità genera delle differenze che possono essere:

• differenze permanenti, la diversità è definitiva e quindi esse non hanno effetti sui successivi esercizi e non richiedono alcun aggiustamento contabile
• differenze temporanee, comportano dei riassorbimenti futuri di costi e ricavi (cioè questi componenti economici formano il reddito fiscale di un anno d’imposta diverso da quello di Bilancio) e danno quindi luogo alle imposte differite e anticipate perché fiscalmente le relative imposte di competenza sono state corrisposte in esercizi precedenti o saranno versate in esercizi successivi

Quanto sopra illustrato può essere meglio chiarito dalle seguenti tabelle:

Dal risultato civilistico all’imponibile fiscale

Differenze permanenti e temporanee

Significato e funzionamento delle Imposte differite e anticipate

A questo punto, per capire qual è il significato e come funzionano le Imposte differite e le Imposte anticipate, sono sufficienti le seguenti illustrazioni per immagini:

Distinzione pratica tra imposte differite e anticipate – sintesi delle operazioni contabili da fare

Come giungere alla voce 20. del Conto Economico (Imposte sul reddito, correnti, differite e anticipate)

Registrazioni contabili delle Imposte differite e anticipate

Ecco di seguito tutto quello che c’è da sapere sulla registrazione contabile delle Imposte differite ed anticipate.

Ripartizione delle imposte

Registrazione delle Imposte sul reddito

Registrazione delle Imposte differite

Registrazione delle Imposte anticipate